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如何协助企业做好税收优惠战略规划

来源:注册海外公司上海站 发表时间:2012-01-13 11:28 点击:

2011中国税法论坛暨首届中国税务律师论坛10月27日在北京召开。本次论坛由中华全国律师协会主办,北京市华税律师事务所承办、北京大学法学院、中国政法大学民上经济法学院、中国人民大学法学院、中央财经大学税收教育研究所等单位共同协办。本次论坛的主题是税法改革与法律服务——中国税务律师发展的机遇和挑战。北京市华税律师事务所合伙人施志群就如何协助企业做好税收优惠战略规划与管理发表主题演讲。

以下为发言实录:

施志群:随着中国税制的日渐完善,特别是现在《所得税法》,包括营业税有一些试点,就是大的征税的改革,咱们企业的税务管理,以及使得企业履行符合《税法》规定的纳税义务,并在此基础上降低或者是合理降低企业所得税负,这已经成为企业经营管理中的一个重点工作。

其中税收优惠有一个很大的特点,对企业来讲是直接的经济利益和潜在的法律风险,存在是非常显著的,因而影响也是非常直接的。

目前中国所有的税收优惠来看有一个特点,类型非常繁多,参与税收优惠的管理非常多元化,不是所有的税收优惠都是税务机关来给的,不是这样的。比如说有一些高科技行业的政策,需要科技部门、财政部门,甚至工商部门等等一起参与到这个管理来,这就使得整个的税收优惠的申请、审批和后续的监管程序非常复杂,而且时间也比较长。

由于申请过程比较混乱,资料准备不充分,文件本身存在瑕疵等等一系列问题,导致后续发现税收优惠可能会拿到,但是拿到税收优惠的同时,企业存在的风险非常明显,甚至很多时候为企业的知名、存续产生致命的影响。

从目前掌握的数据来看,在近三年被某些机关来讲,保证审计署、财政部、税务局甚至科技部门,他们取消了这样一个享受税收资格的数量,递增速度是非常惊人的,这些企业虽然享受了这样的优惠,可能是享受了一两年,可能导致整个税收所享受到的优惠全部反馈给国家,对企业的经营伤害非常大。

以往单纯依靠财务税收的人员,包括财务税务上的机构,从合法合规的两个方面满足税收优惠已经不太现实了,税务律师或者是税法律师,以法律为基础的提供专业服务的特性,使税收律师在税收优惠的管理上起的作用越来越重要。

第一,税务战略管理的意义。

第二,企业税收优惠常见的常态。

第三,通过比较小的实例看一看律师在咱们企业水位管理当中具体有什么样的作用。

税务战略管理的意义,应该是老生常谈的,实际上就是两点,规避税务风险,一个是可能有纳税错误,第二是有稽查补税,第三是调增,第四是税收的取消。

更多时候显示出税收优惠,大的税收优惠就是争取社会利益。

税务战略管理的内容,一个是税收法律法规和政策掌握。税收这个行业政策的多变性,复杂性,远远高于其他的法,如何去适用或者是运用所掌握的法律法规。

然后是纳税人的操作规程。

税务会计处理等等。

对于律师来讲,就是税务战略管理当中所要关注的重点。

要求也是分为几个要求,首先要科学,科学这个里面可以看到我们在去申请,去做税务战略管理的时候一定要考虑最大的问题,要全面了解你的工作单位或者你的企业,看看这样的经营情况。这样对于之后所有税务战略管理的决策或者是适用,都会有一个比较科学的基础。

第二,合理,这里面在做税务战略管理的时候,你所有的一些策略决定,最终决定应该有这样一个合理性的要求。

第三,实用。做税务理主要是两方面的意义,一个是规避汇率风险,第二个可能是能够享受到一定的税收利益。这可能是做税率战略管理目标就是为了实有。

第四,效率问题。我们在企业经营的时候,甲方向乙方支付费用的时候,有没有可能最后的成本是负的,这个就没有意义了。

第五,整体。就是税务律师在税收优惠管理里面的概念,作为律师来讲,在为企业服务的时候,综合性和全局性是非常大的,而不像一般的财务或者是会计,很多时候他们是针对某一个方向做的比较深一点,比如保税或者是计账等等,律师很多时候就是法律上是不是允许这样做,从整体上考虑这样的适点比较合适。

第六,预测性,超前。不管你做什么样的决策,你一定要有对法律法规辩证的预判。比如昨天增值税在上海地区已经实行了,部分企业增值税增收,可能之前的时候很多人给我们预测一下,企业在上海发现以后,你可能被按照这样新的思路去做的。这个时候如果能够提前做出预测,对于企业的经营,对于企业的决策,之后的税务管理就会有一个相对比较方便的,相对比较缓和的空间。税法的辩证性很大,可能今天这样做,做得非常好,结果第二天发现,一夜过后我做的全部都是错的。所以预测性是比较重要的。

第四,税务战略管理与税务规划。强调一个概念叫做节税,如果是一个非此行业的,税法律师是不是帮我们省一点税,避避税?目的很简单,为企业节约税款,降低税务成本,前提必须是合法,我们所有的规划一定是合法的,如果你说我是通过一些,比如其他一些形式去做,可能这就存在一些问题,就是法律风险。有可能面上做的非常漂亮,但是可能实际上内部来讲,整个税务规划的架构都是偷税的概念。所以,税务规划是一个非常专业的,需要有很强的专业知识,以及实物经验结合,才能够去做好的一个项目,我们称之为律师税法服务。

这里面可以看到律师在税务战略管理,以及税务规划里面来看,作用可能是逐渐体现出来的,因为可能在5年前或者是10年前的时候,税法律师同税务律师的概念本身不是很完善,那个时候所谓节税方案,避税方案,都是税务师或者是会计师等等,他们一些经验积累做的一个方案,他们特点就是很少,或者几乎不从法律本身角度解释一些问题,他们比较关注于说,北京市地税局这样规定的,我就应该这做,或者国家税务局说这样是对的,我就这样弄,没有考虑法律本身是什么,整个过程做下来以后,也许满足了地方税务局的要求,或者是短期的要求,但是长期来看可能就是一个根本错误的方案。

第二个部分,企业税收优惠管理,企业税收优惠管理先去了解一下中国企业税收优惠管理的现状,主要讲三点比较明显的特征。

一,法律、法规、规章、政策通知等一系列的文件并存,我们做税收优惠申请的时候,本身规定某种企业是有这个优惠的,具体需要其他部门去制定,税务总局说你协助于管理层,之后各地就会制定出还有一些部门的,或者是各地方执行的具体细则等等,这里面每一个层级的请示,或者叫做演练,都会使得政策的执行,实际上条件和标准是有差异的,甚至发生了根本性的转变,所以这个现状之一就是说,你的法律文件,或者是规范性文件太多太复杂,很多时候不清楚哪一个最终才有效,或者哪一个最终有效,而且没有风险的。

二,现行的优惠多于跨部门管理。比如科技委员会或者是科技部对于税收优惠申请的时候,参与应该是非常小的,甚至占到8%都不到,税务机关针对后续做一些初步的了解,这里面跨部门管理成为目前税收优惠现状里面比较显著的特点。

三,地方财政支持和税收优惠的差异与相同。除了国家制定的政策之外,当地政府说没有问题,我对于所得税,地方分享部分全部不要了,全部反馈给企业,这种所谓的税收优惠性质是什么?财政支持?是企业跟政府之间签署这样一个协议,还是什么样的性质?也许在三年之内政府说好,我们现在反馈给你,三年以后政府换届了,或者是相关人员做了变动了,他说这不行,这个东西不能执行了,同时之前享受到税收利益,或者享受到财政支持以后,这相当于税收优惠的范围不是很明晰,财政有税收优惠等等,但是我们在日常实物当中,特别是企业,笼统称之为税收优惠。

税收优惠分类方式,这可能是做一个简单的归纳,可能不是特别完善,但是也是跟我们在实物操作里面做这样一个情况比较吻合。法定优惠,特定优惠,临时优惠,还有一些地方的土办法,土政策等等,还有一些比较简单的,企业所得税等等,而且企业所得税的数量和类型最多。

三,数额税金的情况。

四,居民企业,非居民企业。

五,高科技行业。

六,优惠期限,三年、五年或者是一年,或者即将出现文件,2013年11月6日截止这样的情况。

七,审批和备案。我们接受企业要求的时候,或者跟他们接触的时候,虽然有很多涉税的事项,很早以前从审批转化为备案,实际上整个过程做的时候,其实他们已经把所谓的备案变相做成了审批,备案和审批的概念大家不是特别了解。虽然做了一个方案,但是现实意义不是那么明显。中关村示范园区,或者是上海两条新区,区域内有不同的政策,有一些政策是国家制定的,也有一些政策是当地给出一个,叫做当地财政支持也好,或者叫土办法也好等等。

重点讲一讲企业所得税的区域优惠,这里面是第一个。从两类来说,第一个就是国家优惠,第二个叫做地方支持区域发展政策等等。国家优惠是比较常见的,比如说开发区,高新区,旅游独家区等等。还有就是西部大开发是目前一个比较大的区域,整体来看国家的税收优惠政策战略布局意义很大。第二个就是执行时间比较长。第三个就是说在执行的时候一般需要大量的辅助性的文件支持。可能中关村示范园区,国家出了文,可能是国务院了出了国发令,北京市还要转发做一些修改,到园区的时候还要做一些调整等等,所以国家优惠政策的特点就是说相对比较稳定,但是从抛出这个政策到最后落到实处一般时间比较长一些。

地方政府,像所得税营业税业务,就是财政返还,你到我这儿来注册,到我这边设立厂房,我不要了,我全部给你,这是比较常见的,所以区域优惠目前一个是比较固定,如果从地方角度来看稳定性是比较差的。这是企业所得税的区域优惠。

企业所得税产业优惠,这是税收管理比较重要的优惠。企业因为所处产业的特点或者是优势,使得国家基于一些战略,比如科教兴国,或者是其他一些要求,具备一些产业支持,税务支持。这里面可以看到,所有的产业性的优惠有一些比较相似的,跟一些优惠政策比较相似,比如符合某一个领域,有一些特殊的要求,还有对一些数据情况,税务、财务、规模等等,股权比例等等,有一些固定的模式规定几项内容。第二,所有的产业优惠,它有一个特点就是说,一般情况下我给你做产业不太放心,需要每年做一次年检,到一段时间重新申报,而且定期让你做备案,让税务机关或者是相关主管部门能够随时随地了解企业的情况。

可以看到整个产业优惠来讲是相对比较稳定的,而且一般都是国家会制定,比如说在2010年到2020年长期准科技型的政策支持规划。我们认为对企业来讲你应该利用这些税收优惠,应该向你的客户说明是OK,你既然从事这个行业,你应该去申请或者去努力争取这样的优惠政策。

另外,由于关系国计民生,企业对于产业优惠是趋之若鹜,今年很多上市公司,在上市或者是上创业板的时候,他们通过很多方式获得这个证书或者是资质,上市以后做公告的时候发现,这个企业可能存在很多问题,这也不行,那也不行,根本不是一个高科技企业。企业在申请产业优惠的时候,很多企业存在一个问题,就是资料存在一个编撰,当然就是造假的情况,这一块很容易成为主管部门检查的重点,这一类优惠对于律师来讲,如果一旦有法律规定,对于条件做了明确的体现,这个优惠申请的时候一定要满足这样的条件,对律师来讲准备这些文件的时候,一定要考虑到你是否真实。比如做文件也知道,可以做一些适当的扩充。

企业特点无法被大量的普通企业所利用,比如北京有一个中关村,涉及到高新科技的。国家需要重点扶持,这个优惠政策是企业所得税制定的。我们相信企业所得税法在很长一段时间内不会有太大的变动,所以他的政策是非常稳定。

条件六项,知识产权、产品分为,人员的比例、费用、研发收入等等,高新技术,比如帮助外国公司在中关村设立一个公司。新所得税法以后,这个资质是严格的实质审查,对于企业内部一些人员去整理一些材料,编撰一些就OK了,这种情况已经一去不复返,一些合同都需要你一板一眼慢慢做清楚,规范成符合国家要求的一些标准。

这个政策应该来讲比较稳定,作为律师来讲,如果服务客户里面有很多的高科技企业可以考虑。

第二,技术先进性与服务企业。这不是企业明文规定的优惠政策,可以看到优惠政策时间,09年1月1号,到2013年12月31日,这里面条件是专业级的等等,这些都是由很多,像服务流程等等,都有很多法律文件让你去查阅,对于设立企业来讲,要去神经这样一个技术的服务企业,可能不但要求你对税务机关直接投,还要跟商务部门,跟科技主管部门,跟他们做长时间的交流和沟通。整个中国科技型企业合同管理比较严格。

第三,有一些人员的或者是服务收入的,还有合同比例等等,所有这些条件有一个特点,都是相对比较明确的,不是原来讲,什么叫做科技高新企业?就是科技含量比较高的企业。现在说你是比较高的,要通过材料证明,这些文件是相对比较客观的一些文件,需要你在准备的时候需要花很大的精力来做。

让财务人员和税务人员做有一个问题,比如合同管理,为了满足一个条件,他甚至会对合同做一些修改等等,一旦出现这种情况以后,因为他们这种风险控制意识,特别是涉税法的风险控制意识相对来说比较薄弱一些,这个时候律师的作用是比较显著的,实际上这个软件企业也是比较类似的,也是规划纲要所侧重的优惠政策。

还有创造投资企业抵扣。

第三,律师在企业优惠管理当中的特定作用。这在实物中,就是律师做税收优惠的时候应该从哪一个方面做,或者具体做的时候怎么考虑,这就是税收优化。分为六个步骤:首先了解企业所处行业经营情况。第二,分析区域优惠、行业优惠都存在哪些可能性。第三,申请税收优惠的可行性怎么样,涉税法律风险在什么地方,有没有这样的考虑和评估。第四,了解整个程序,准备所有文件。因为税收优惠项目非常多,所以经常定期做一些研究,去了解现在是怎么操作的。可能过了半年甚至过了一年以后就会有一些很大的变动。第五,资料提交。第六,还有后续协调跟进。税收优惠是长期的过程,税收竹管机关对你优惠的享用看的很紧,这个时候应该持续的去维护。并不是今年拿到以后不管它了,可能过了几年以后发现很多问题,很多主管机关都认为你存在障碍,对你产生处罚,我们明明享争取税收优惠,那给自己带来了风险,那得不偿失。

你应该有一个比较明晰的税收优惠的管理和规划的思路。

投资结构的设置,企业当前问题在于如何快速聚拢资金,股权结构已经很明确了,如果再去改,半年、一年都很正常,这个企业的特点,刚才有几个条件,税率优惠是直接的,原来交按25%交税。

税收优惠的选择,通过企业选择发现,虽然是德国企业,但是主要产品在追究大陆销售。虽然有一部分是销往日本和韩国等等,但是服务外销这一部分并不占主要余地,这个时候可以看到虽然高新技术都列出来了,有一些条件跟他差得比较远,这个时候需要进一步考虑高新条件的满足。

整个过程会看到,在做税收优惠申请的时候,一个很重要的事项,要定期更新你的清单,不管你有没有分类,作为律师应该把所有的框架牢记在心里,比如行业的区域等等,而且定期更新,因为政策变动太快了。

税收优惠的后续维持。如果不维持之后所付的涉税成本更高,如果一个企业,一个上市公司,可能拿到一个资质以后,可能在申请的或者,或者是之后不满足了,可能被有关部门取消掉了,作为上市公司来讲,对你企业股价也好,对企业的声誉影响非常大。

税收优惠申请到了以后不是代表万事大吉,需要你长期维系,作为律师是要付出比较高,要随时更新税收变化,以及企业的调整。

税收优惠制定,如果税务机关对税收优惠产生质疑怎么办?这里面可以看到几项也是比较常见的,但是也是比较固定的过程,一般主管机关提出问题,一二三四五,规模不够,或者是行业不对,要做一些说明,不但要口头说明,也需要提交比较专业的书面文件,还要了解一下税务机关到底是怎么样的态度,这可能是一个大的概念。

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